초판 2023.8.25

이 책의 처음 탄생 시기는 1990년이다. 관리회계는 기본적인 개념, 단계적인 학습, 체계적인 지식이 무엇보다 필요하기에 이 책을 처음 저술할 때는 관리회계학 분야를 읽기 쉽고, 이해하기 좋고, 풍부한 내용을 담으면서 간결하게 기술하려고 노력하였다. 그동안 고도산업화, 국제화하면서 선진기업들이 새로운 관리회계시스템의 도입을 필요로 하게 하였다. 이에 이 책을 수정 보완하는 과정에서, 동태적인 기업 경영환경에 목적적합한 관리회계정보를 공급하는 관리회계시스템을 설계할 때 필요하다고 판단한 내용, 즉 혁신(innovations)과 첨단(frontiers of knowledge)에 바탕을 둔 의사결정이론과 불확실성, 전략적 원가관리, 전략적 관리회계시스템 등을 국내 교과서에 처음 소개하는 성과가 있었다. 본서를 교재로 채택하여 주신 교수님들께 감사를 표한다.

공인회계사시험을 포함한 각종 전문자격시험을 준비하는 수험생은 물론 사회에 나가서 회사, 금융, 관청 등 각종 조직체의 경영자가 되려는 경영학도에게 작은 도움을 주고자 첨단 원가 관리회계의 전략적 접근(strategic approach to cost and managerial accounting)내용을 수록하였다.

그러나 학부에서 한 학기 관리회계학 과목으로 강의하기에 벅찬 내용이라는 것을 느꼈다. 이에 정보경제학 측면에서 다루었던 정보시스템, 대리인 이론의 관점에서 본 정보 불균형 문제 등을 삭제하자는 많은 교수님들의 조언에 따르기로 하였다.

이번에 출간하는 본서의 중요한 내용은 다음과 같다.

첫째, 제1장은 관리회계의 기초로서 관리회계의 본질과 아울러 새로운 관리회계의 방향을 전략적 측면에서 다루었다. 이를 제10장 활동기준원가회계에서 좀 더 심층적으로 분석하였다.

둘째, 관리적 의사결정과 성과를 평가할 때 목적적합한 회계정보의 산출과 활용 측면을 고객중심사고에서 다루었다. 물론 이와 같은 내용을 전 분야에서 다루었지만 제9장 성과평가와 책임회계의 균형성과표에서 더욱더 심층적으로 다루었다.

셋째, 관리회계의 접근방법이 통계학이나 수학을 기초로 하고 있지만 가능하면 소프트웨어를 이용한 내용을 소개하였다. 이는 제3장 원가추정에 잘 나타나 있다.

여러 차례 교재를 출간할 때마다 이 책을 사랑하시는 경영학도는 물론 이 책을 통하여 과업을 이룬 많은 독자에게 보답하는 길이라고 생각되어 출판하였다. 저자들만의 생각의 오류가 아니길 기대한다.

김정연

현) 상명대학교 경영경제대학 경영학부 교수
회계학 및 보안 관련 학회 임원
전문자격시험 출제 및 감수위원
국가공인 교재 개발 집필 위원
정부부처 자문위원
정부산하기관 전문위원 및 평가위원

(저서 및 논문)
관리회계(공저, 2014)
ISE 국가공인 산업보안관리사(공저, 2017)
산업보안학(공저, 2019)
“위험회피회계 적용방식이 수출기업의 가치 대응변수에 미치는 영향”, “환율변화가 기업의 파생상품거래 유인과 재량적 발생조정에 미치는 영향”, “개인정보유출이 기업의 주가에 미치는 영향”, “The Value Relevance of Financial Information considering Industry Life Cycle Evidence from Korean Internet Related Industry”, “The Effect of Adopting IFRS on Financial Reports” 외 다수

안일준

현) 상명대학교 경영경제대학 경영학부 명예교수
경영학 및 회계학 관련 학회 임원
정부부처 자문위원 및 평가위원
상장회사 사외이사
각종 시험출제위원 및 선정위원
상명대학교 학생처장, 학생복지처장, 인문사회과학대학장, 대학원장

(저서 및 논문)
현대 관리회계(공저, 1995)
현대 원가회계(공저, 1997)
관리회계원론(공저, 2004)
회계정보의 이해(2006)
IFRS 회계정보의 이해(2008)
관리회계(2009)
IFRS 원가회계(2010)
IFRS 회계원리(공저, 2013)
관리회계(공저, 2014)
“전문감사인의 판단에 관한 연구”, “정부예산시스템의 모형설계와 기본분석에 관한 연구”외 다수

PART 01

관리회계의 기초

1. 관리회계의 본질 2

1) 회계의 목적과 체계_2

2) 관리회계의 성격_3

(1) 관리회계의 의의/3   (2) 재무회계와 관리회계의 비교/4

(3) 원가회계와 관리회계의 비교/5 (4) 관리회계의 기본적 사고/7

2. 관리통제시스템 9

1) 관리순환과정_9

2) 계획과 통제_10

(1) 계획/10    (2) 통제/11

3) 관리통제시스템의 발전_14

(1) 물리적 관찰/14   (2) 역사적 기록/14

(3) 예산제도/14   (4) 책임회계제도/15

3. 관리회계담당자 15

1) 콘트롤러_15

2) 관리회계담당자의 역할변화_16

3) 정보의 다각화_18

4. 환경 변화와 전략적 관리회계시스템 19

1) 전략적 관리회계_19

2) 가치사슬과 전략적 원가분석_19

(1) 가치사슬/19   (2) 전략적 원가분석/20

(3) 비부가가치활동/21

3) 유연생산시스템_21

4) 총체적 품질관리_22

5) 린생산_22

6) 벤치마킹과 지속적인 개선_23

7) 제약이론_23

8) 전사적 자원관리_23

9) 활동기준경영관리_24

10) 제품수명주기원가계산_25

11) 목표원가계산_25

12) 성과평가측청치의 변화_26

연습문제 27

PART 02

원가의 본질과 분류

1. 원가의 본질 30

1) 원가의 의의_30

2) 원가와 비용의 구분_32

2. 원가의 일반적 분류 33

1) 원가의 형태별 분류_33

(1) 재료원가/34   (2) 노무원가/34

(3) 경비/34

2) 경영 활동별 분류_34

(1) 제조원가/34   (2) 비제조원가/34

3) 추적가능성에 따른 분류_35

(1) 직접원가/35   (2) 간접원가/35

(3) 제조원가의 분류/36

4) 자산과의 관련성에 따른 분류_37

(1) 소멸원가/37   (2) 미소멸원가/37

5) 원가측정시점에 따른 분류_38

(1) 실제원가/38   (2) 미래원가/38

6) 통제가능성에 따른 분류_39

(1) 통제가능원가/39   (2) 통제불능원가/39

(3) 구분의 전제/39

7) 자산화 여부에 따른 분류_40

(1) 제품원가/40   (2) 기간원가/40

8) 원가행태에 따른 분류_42

(1) 변동원가/42   (2) 고정원가/42

(3) 혼합원가/42

9) 원가의 구성_43

3. 의사결정관련원가 45

1) 관련원가의 의의_45

2) 매몰원가의 무관련성_45

3) 관련원가의 분류_46

(1) 차액원가/46   (2) 기회원가/48

(3) 현금지출원가/49   (4) 회피가능원가/50

(5) 연기가능원가/50

연습문제 51

PART 03

원가추정

1. 원가추정의 본질 56

1) 원가행태와 원가함수_56

2) 고정원가_58

(1) 순수고정원가/58   (2) 준고정원가/59

(3) 고정원가의 분류/60

3) 변동원가_61

(1) 순수변동원가/61   (2) 체증적 변동원가/62

(3) 체감적 변동원가/63  (4) 변동원가의 분류/64

4) 혼합원가_64

5) 원가함수의 가정_67

(1) 원가특성의 요약/67  (2) 경제학의 원가함수/68

(3) 회계학의 원가함수/69

2. 원가추정의 전략적 역할과 방법 70

1) 원가추정의 전략적 역할_70

(1) 원가추정에 의한 미래원가예측/70 (2) 다양한 원가유형에 의한 원가추정/71

(3) 원가추정을 위한 원가동인파악/71

2) 원가추정의 방법_71

(1) 공학적 방법/72   (2) 계정분석법/72

(3) 고저점법/74   (4) 산포도법/76

3. 회귀분석을 이용한 원가추정 78

1) 회귀분석의 본질_78

2) 단순회귀분석의 이용_79

(1) 단순회귀분석의 의의/79  (2) 최소자승법에 의한 회귀식의 계산/79

(3) 적합도 측정/83   (4) 엑셀을 이용한 회귀식의 계산/86

4. 학습곡선에 의한 원가추정 88

1) 학습곡선의 의의_88

2) 학습곡선의 원가행태_89

3) 학습곡선모형_91

4) 학습의 정체현상_93

연습문제 96

PART 04

원가 조업도 이익분석

1. 원가·조업도·이익분석의 본질 102

1) CVP분석의 의의_102

2) CVP분석의 기본가정_103

2. 원가·조업도·이익분석의 기본내용 103

1) 공헌이익과 공헌이익률_103

(1) 공헌이익/103   (2) 공헌이익률/104

2) 손익분기점 분석_105

(1) 손익분기점분석의 의의/105  (2) 손익분기점의 계산/105

(3) 손익분기점의 특징/107

3) 이익·조업도 도표_109

4) 안전한계율과 손익분기점률_110

(1) 안전한계율/110   (2) 손익분기점률/111

5) 현금분기점_112

3. CVP분석의 관리적 응용 114

1) 목표이익계획_114

(1) 법인세를 무시하는 경우/114  (2) 법인세를 고려하는 경우/114

2) 영업레버리지_116

(1) 영업레버리지의 의의/116  (2) 영업레버리지도/117

3) 준고정원가하의 CVP분석_119

4. 기타의 CVP분석 121

1) 비선형 CVP분석_121

2) 불확실성하의 CVP분석_123

(1) 불확실성하의 CVP분석의 의의/123 (2) OPM법/123

(3) 의사결정수법/124

(4) 판매량의 정규확률분포에 의한 CVP분석/126

연습문제 128

PART 05

종합예산

1. 예산의 의의와 분류 134

1) 예산의 의의_134

2) 예산의 분류_135

(1) 기간에 따른 분류/135  (2) 예산편성범위에 따른 분류/135

(3) 예산성격에 따른 분류/135  (4) 예산내용에 따른 분류/135

(5) 영업내용에 따른 분류/136  (6) 예산탄력성/136

2. 종합예산제도의 본질 136

1) 종합예산의 의의_136

2) 종합예산제도의 구조_137

(1) 예산통제제도의 구조/137  (2) 예산차이분석/138

3) 종합예산제도의 전제조건_139

4) 종합예산제도의 기능과 역기능_140

(1) 예산의 기능/140   (2) 예산의 역기능/141

3. 종합예산의 운용기법 142

1) 참여예산_142

(1) 종업원의 참가도에 따른 예산설정기법/142

(2) 참여예산의 본질/143

2) 연속예산_144

3) 원점예산_144

4. 종합예산의 편성 145

1) 종합예산의 편성절차_145

(1) 목표이익의 설정/145  (2) 예산편성지침의 결정과 시달/146

(3) 부문예산안의 편성/146  (4) 부문예산편성안의 조정/146

(5) 종합예산의 조정/146  (6) 종합예산 및 각 부문예산의 심의·확정/146

2) 종합예산의 체계_146

3) 판매예산_148

(1) 판매예측/148   (2) 판매예산/149

4) 제조예산_149

5) 판매비와 관리비예산_153

5. 현금예산 154

1) 현금예산의 의의_154

2) 현금흐름의 예측_154

(1) 현금유입의 예측/154  (2) 현금유출의 예측/155

3) 현금예산서의 작성_155

연습문제 159

PART 06

표준원가와 예산통제

1. 표준원가계산제도의 본질 164

1) 표준원가_164

2) 표준원가계산제도_165

3) 표준원가계산의 목적_165

(1) 원가통제/166   (2) 가격결정과 가격정책/166

(3) 예산편성과 예산통제/166  (4) 재무제표작성/167

2. 표준의 분류와 설정 167

1) 표준의 분류_167

(1) 이상적 표준/167   (2) 현재 달성 가능한 표준/168

2) 표준원가의 설정_168

(1) 직접재료원가표준/169  (2) 직접노무원가표준/170

(3) 변동제조간접원가표준/171

3) 표준원가의 장‧단점_172

(1) 표준원가의 장점/172  (2) 표준원가의 단점/173

3. 예산통제 174

1) 고정예산_174

2) 변동예산_175

3) 재무적 성과평가와 변동예산_178

4. 표준원가의 차이분석 180

1) 원가차이의 본질과 분석모형_180

(1) 원가차이의 본질/180  (2) 차이분석의 일반적 모형/181

2) 직접재료원가차이_182

(1) 재료가격차이/182   (2) 재료수량차이/183

3) 직접노무원가차이_185

(1) 노무임률차이/185   (2) 노무능률차이/186

4) 제조간접원가차이_187

(1) 변동제조간접원가차이/188  (2) 고정제조간접원가차이/191

연습문제 196

PART 07

관련원가와 특수의사결정

1. 관련원가의 본질 200

1) 관련원가의 의의_200

2) 관련원가의 특성_201

(1) 관련원가는 제도외 원가계산시스템에서 계산된다./201

(2) 관련원가는 의사결정목적에 따라 상이하다./202

(3) 매몰원가는 관련원가가 아니다./202

2. 특수의사결정의 본질 203

1) 특수의사결정의 의의_203

2) 특수의사결정의 분석방법_205

(1) 총액접근법/205   (2) 차액접근법/205

3. 특수의사결정의 예 208

1) 특별주문의 수락결정_208

2) 자가제조 또는 외부 구입_211

3) 제품라인의 추가와 폐지_221

(1) 제품라인의 추가 여부/221  (2) 제품라인의 폐지 여부/224

4) 결합제품의 추가가공의사결정_228

5) 제한된 자원의 최적 배합_231

(1) 제품배합의사결정/231  (2) 투입배합의사결정/232

연습문제 235

PART 08

자본예산

1. 자본예산의 의의 242

1) 자본예산의 의의_242

2) 투자의 분류_243

(1) 투자의 목적에 따른 분류/244  (2) 투자안들의 상호관련성에 따른 분류/245

3) 투자의사결정의 과정_245

2. 자본예산편성을 위한 전제 247

3. 화폐의 시간가치 247

1) 화폐의 시간가치의 의의_247

2) 미래가치와 현재가치_248

3) 연금의 현재가치_250

4) 불규칙한 현금흐름의 현재가치_253

5) 현금흐름_254

(1) 현금흐름추정의 기본원칙/255  (2) 투자액의 계산/255

(3) 현금유입액의 계산/257

4. 자본예산모형 261

1) 회수기간법_262

(1) 의의/262   (2) 회수기간의 계산/262

(3) 회수기간법의 장·단점/264

2) 회계적 이익률법_265

(1) 의의/265   (2) 회계적 이익률법의 장·단점/266

3) 순현재가치법_267

(1) 의의/268   (2) 의사결정기준/268

4) 수익성 지수법_270

(1) 의의/270   (2) 의사결정기준/270

(3) 순현재가치법과 수익성지수법의 비교/271

(4) 수익성지수와 순현재가치지수의 비교/271

5) 내부수익률법_273

(1) 의의/273   (2) 의사결정기준/274

(3) 회수기간의 역수/274

5. 자본배분 276

1) 투자안의 조합_276

2) 의사결정기준_277

(1) 우선순위결정/277   (2) 투자안조합의 선택/277

연습문제 280

PART 09

책임회계와 성과평가

1. 책임회계와 분권화조직 284

1) 집권화와 분권화_284

2) 분권화의 장·단점_285

3) 이익중심점과 분권화_286

2. 책임회계제도의 시행과 예시 286

1) 책임회계제도의 시행_286

2) 책임보고의 흐름_289

(1) 네 번째 책임계층/289  (2) 세 번째 책임계층/289

(3) 두 번째 책임계층/289  (4) 첫 번째 책임계층/289

3. 책임중심점의 분류 290

1) 원가중심점_291

2) 이익중심점_291

3) 투자중심점_292

4. 책임중심점의 기간이익계산 292

1) 성과평가측정치로서의 이익_292

2) 이익지표의 선택_293

(1) 변동공헌이익/294   (2) 통제가능공헌이익/294

(3) 사업부공헌이익/295  (4) 사업부의 법인세차감전순이익/295

3) 본사원가의 배분논쟁_295

5. 투자수익률 298

1) 투자수익률의 의의_298

2) 투자수익률의 계산_299

(1) 영업이익률과 영업자산의 이용/299 (2) 설비투자자산의 가치/299

3) 투자수익률의 관리_300

(1) 매출액을 증가시킬 경우/300  (2) 비용의 감소/301

(3) 영업자산의 감소/302  (4) 투자수익률에 대한 비판/303

6. 잔여이익과 경제적 부가가치 303

1) 잔여이익의 개념_303

2) 동기부여와 잔여이익_304

7. 다원적 평가 307

1) 다원적 평가의 의의_307

2) 다윈적 평가의 요소들_308

3）균형성과평가모형_309

(1) 균형성과평가모형의 의의/309  (2) 균형성과평가모형의 네 가지 관점/310

(3) 전략과의 연결/312

연습문제 314

PART 10

활동기준회계

1. 활동기준원가회계의 본질 318

1) 활동기준원가회계의 생성_318

2. 활동기준원가회계의 의의와 구성요소 319

1) 활동기준원가회계의 의의_319

2) 활동기준원가회계의 구성요소_319

3. 활동기준원가계산 320

1) 활동기준원가계산의 의의_320

2) 활동기준원가계산의 구조_322

3) 제조간접원가의 배부_323

4) 활동기준원가계산의 특징_328

4. 활동기준원가회계의 관리적 유용성과 한계 331

1) 활동기준원가회계의 관리적 유용성_331

(1) 활동기준관리/331   (2) 수익성의 정확한 분석/332

(3) 비부가가치활동의 배제/335  (4) 성과평가 비교/336

2) 활동기준원가회계의 한계 및 개선모형_337

연습문제 339

PART 11

재고자산관리

1. 재고자산관리의 본질 346

1) 재고자산관리의 의의_346

2) 재고수준의 결정요인_347

3) 재고관리원가_347

2. 경제적 주문량 349

1) 주문량의 선택_349

2) 경제적 주문량 모형의 가정_351

3) 경제적 주문량의 기본모형_351

3. 재주문점의 결정 353

1) 확실성하의 재주문점 결정_354

2) 불확실성하의 재주문점 결정_355

(1) 재주문점과 안전재고/355  (2) 안전재고의 계산/357

3) 재주문점을 알려주는 신호_361

4. 기타 재고관리방법 362

1) ABC접근방법_362

2) 적시재고관리방법_364

(1) JIT의 개념/364   (2) EOQ와 JIT/364

3) 자재소요계획_365

연습문제 366

PART 12

가격과 이전가격의 결정

1. 가격결정의 기초 370

1) 제품가격결정_370

2) 가격정책과 가격결정_370

2. 경제학적 모형에 의한 가격결정 371

1) 경제학적 모형_371

2) 경제학적 모형의 한계점_375

3. 원가기준에 의한 가격결정방법 376

4. 이전가격의 본질 377

1) 이전가격의 의의_377

2) 이전가격결정의 기준_378

(1) 목표일치성 기준/378  (2) 원가관리상의 동기부여문제/379

(3) 자율성 기준/379

5. 이전가격의 결정방법 379

1) 일반적인 이전가격결정방법_379

2) 시장가격_381

3) 원가기준법_383

(1) 전부원가기준/384   (2) 변동원가기준/385

4) 이원가격_387

5) 협상가격_388

연습문제 391

부 록

연습문제 해설

PART 02 원가의 본질과 분류_396

PART 03 원가추정_399

PART 04 원가·조업도·이익분석_403

PART 05 종합예산_407

PART 06 표준원가와 예산통제_411

PART 07 관련원가와 특수의사결정_414

PART 08 자본예산_418

PART 09 책임회계와 성과평가_421

PART 10 활동기준회계_426

PART 11 재고자산관리_430

PART 12 가격과 이전가격의 결정_433

찾아보기 436