초판발행 2024.03.09

고급회계를 출간하면서 가장 중점을 두었던 부분은 독자들에게 ‘빈틈없는 고급회계’를 전달하고자 한 것이다. 다른 교재에서 다루고 있는 내용뿐만 아니라 다루고 있지 않더라도 중요하다고 생각되는 내용을 최대한 교재에 담으려고 노력했다. 특히나 고급회계는 ‘최상위’의 과목이기 때문에 더더욱 빈틈이 있어서는 안 된다고 생각한다.

‘빈틈없는 고급회계’의 특징은 다음과 같다.

Chapter를 구성하면서 어느 부분을 먼저 배워야 그 다음 부분을 이해하기 수월한지 고려하여 Chapter의 순서를 정하였다. 그 예로 연결회계를 먼저 배치하고 지분법회계를 그 다음에 배치했다. 지분법회계를 한 줄 연결(one-line consolidation)이라고 하는데, 하나의 회계처리에 연결회계의 모든 것을 담아야 하기 때문이다. 따라서 연결회계를 이해한 후에 지분법회계를 배우는 것이 훨씬 용이하다.

각 Chapter의 도입에서 학습목표와 핵심내용을 제시하였다. 학습목표를 제시함으로써 해당 Chapter에서 어떠한 내용을 배우게 되는지 전달하고자 하였다. 그리고 핵심내용을 제시함으로써 해당 Chapter의 주제를 회계기준에서 어떻게 규정하고 있는지, 왜 중요한지 등을 전달하여 독자들이 학습방향을 스스로 설정할 수 있도록 하였다.

본문에서 다양한 상황에 대한 회계처리를 기술한 뒤에 이것을 요약한 표를 제시함으로써 독자들이 여러 가지 상황에 대한 회계처리를 정리하는 데 도움을 주고자 하였다. 또한 시각적 이해를 돕기 위해 그림이나 도표를 최대한 이용하였다.

국제회계기준에서 제시하는 사례들을 이해하기 쉽도록 정리하여 본문에 수록하였다. 국제회계기준이 원칙중심의 회계기준이기 때문에 상세한 규정을 두는 대신에 다양한 사례들을 제시하고 있다. 따라서 본문의 내용과 부합하는 사례들을 독자들이 이해하기 쉽게 사례나 예제 형식으로 수정하였다.

Chapter를 끝내기 전에 ‘M&A in History’와 ‘Knowledge is power!’를 수록하였다. ‘M&A in History’에서는 벤츠와 크라이슬러의 M&A, 현대자동차와 기아자동차의 M&A 등 역사상 의미 있는 M&A 사례를 전달하였다. ‘Knowledge is power!’에서는 물적분할과 인적분할의 차이, 의결권을 과반수 보유하나 힘을 가지지 못하는 경우 또는 의결권의 과반수를 보유하지 않고도 힘을 가지는 경우의 사례 등을 전달하였다.

각 Chapter를 마무리하면서 해당 Chapter를 요약하는 ‘Summary & Check’를 제시하였다. 이를 통해 중요한 내용을 다시 한번 상기함으로써 학습한 내용을 정리하는 데 도움을 주고자 하였다. 또한 ‘○× Quiz’를 통해서 해당 Chapter의 내용을 정확하게 이해하였는지를 스스로 체크하도록 하였다.

‘Multiple-choice Questions’과 ‘Short-answer Questions’에서는 최근의 공인회계사와 세무사 1차 및 2차 기출문제를 제시하였다. 고급회계를 통해서 학습한 내용을 바탕으로 기출문제를 풀어 봄으로써 독자들이 문제를 해결할 수 있는 능력을 키우면서 자신감을 갖도록 하였다.

마지막으로 대학공개강의 KOCW(www.kocw.net)를 통해서 본서의 전체 내용을 저자가 직접 강의한 동영상을 모든 독자들이 필요할 때마다 수강할 수 있도록 하였다. 교재를 출간하면서 독자들이 저자의 강의를 접할 수 없다는 점이 아쉬웠는데, 고급회계의 동영상제작으로 독자들에게 수강의 편의성을 제공하였다.

본서를 통해서 독자들이 ‘빈틈없는 고급회계’를 배우고, 이를 바탕으로 IFRS 회계전문가로 날개를 달기를 바라는 마음 간절하다. 그리고 저자의 간절한 바람이 독자들에게 전달되길 바란다.

2024년 3월 낙산 아래에서 저자 씀

김용식

경영학박사, 서강대학교

한국공인회계사

세무사

미국공인회계사

現, 한성대학교 교수

한성대학교 미래경영연구원장

정부 및 서울시청 각 부처 회계직 공무원 인사위원

한국회계정보학회 부회장

한국회계정책학회 부회장

한국관리회계학회 이사

前, Clark University(미국 매사추세츠 주) 방문교수

Deloitte 안진회계법인

서울시청 재무과

중부지방국세청 국세심사위원

금융감독원 감독기관 경영평가위원

식품의약품안전처 산하기관 경영평가위원

PART 01

사업결합

CHAPTER 01

사업결합의 기초

1. 사업결합의 기초 4

1.1 사업결합의 의의 4

1.2 사업결합의 동기 5

1.3 사업결합의 유형 8

1.4 사업결합 기준서의 적용범위 9

2. 사업결합의 회계처리 10

2.1 취득자의 식별 10

2.2 취득일의 결정 12

2.3 식별할 수 있는 취득 자산 및 인수 부채의 인식과 측정 12

2.4 이전대가의 측정 22

2.5 영업권 또는 염가매수차익의 인식과 측정 27

2.6 영업권의 후속 회계처리 29

2.7 취득 관련 원가 34

3. 단계적으로 이루어지는 사업결합 36

3.1 이전대가 36

3.2 취득일의 회계처리 36

4. 사업결합 거래의 일부에 해당하는지의 판단 39

4.1 기존 관계를 사실상 정산하는 거래 40

4.2 종업원이나 이전 소유주에게 보상하는 거래 41

4.3 취득 관련 원가를 피취득자나 피취득자의 이전 소유주에게 변제하는 거래 44

5. 측정기간과 잠정금액 46

5.1 측정기간 46

5.2 잠정금액 46

6. 사업결합의 후속 측정 49

6.1 다시 취득한 권리의 후속 측정 49

6.2 우발부채의 후속 측정 49

6.3 보상자산의 후속 측정 49

6.4 조건부 대가의 후속 측정 51

보론❙역취득과 식별할 수 있는 무형자산 53

∙M&A in History 60

∙Knowledge is power! 61

∙Summary & Check 63

∙OX Quiz 65

∙Multiple-choice Questions 67

∙Short-answer Questions 76

PART 02

연결재무제표

CHAPTER 02

연결재무제표의 기본원리

1. 연결재무제표의 기초 92

1.1 연결재무제표의 의의 92

1.2 연결재무제표의 유용성과 한계점 92

2. 지배력 94

2.1 지배력의 의의 94

2.2 피투자자에 대한 힘 95

2.3 변동이익에 대한 노출이나 권리 100

2.4 힘과 변동이익의 연관(본인인지 대리인인지 구분) 101

3. 연결재무제표 작성의무의 면제 103

3.1 중간 지배기업 104

3.2 투자(전문)기업(investment entities) 104

4. 연결재무제표의 작성원칙 105

4.1 보고기간 종료일의 일치 105

4.2 회계정책의 일치 106

5. 별도재무제표 106

5.1 별도재무제표의 의의 106

5.2 별도재무제표의 작성 107

6. 연결회계이론 108

6.1 실체이론 108

6.2 지배기업이론 108

7. 연결재무제표의 종류 및 양식 109

7.1 연결재무상태표 109

7.2 연결포괄손익계산서 111

7.3 연결자본변동표 112

7.4 연결현금흐름표 113

∙M&A in History 114

∙Knowledge is power! 116

∙Summary & Check 118

∙OX Quiz 120

∙Multiple-choice Questions 121

CHAPTER 03

연결재무제표의 작성

1. 내부거래를 제거해야 하는 이유 130

2. 비지배지분이 없는 경우-100% 취득 131

2.1 지배력 취득일의 연결 131

2.2 취득일 이후의 연결 132

3. 비지배지분이 있는 경우-100% 미만 취득 143

3.1 비지배지분의 의의 및 측정방법 143

3.2 지배력 취득일의 연결 145

3.3 취득일 이후의 연결 146

4. 종속기업의 현금배당 158

5. 부(-)의 비지배지분 161

보론❙비지배지분이 있는 경우 영업권과 종속기업투자주식의 평가방법 165

∙M&A in History 184

∙Knowledge is Power! 185

∙Summary & Check 187

∙OX Quiz 188

∙Multiple-choice Questions 189

CHAPTER 04

내부거래와 미실현손익

1. 내부거래의 기초 198

1.1 내부거래의 의의 198

1.2 내부거래의 제거 198

2. 재고자산 내부거래 201

2.1 재고자산 내부거래의 이익이 실현된 경우 201

2.2 재고자산 내부거래의 이익이 미실현된 경우 202

2.3 재고자산 내부미실현손실이 자산손상에 해당하는 경우 212

3. 유형자산 내부거래 215

3.1 비상각자산 내부거래 215

3.2 상각자산 내부거래 221

4. 사채 내부거래 228

5. 기타 내부거래 232

5.1 매출채권의 처분 232

5.2 매출채권의 손실충당금 233

6. 연결자본의 계산 234

6.1 연결당기순이익 234

6.2 연결이익잉여금과 비지배지분 234

보론❙리스 내부거래 241

∙M&A in History 253

∙Knowledge is Power! 254

∙Summary & Check 256

∙OX Quiz 258

∙Multiple-choice Questions 259

∙Short-answer Questions 266

CHAPTER 05

소유지분의 변동

1. 단계적 취득 278

1.1 추가 취득으로 지배력을 획득하는 경우 278

1.2 지배력 획득 이후 추가 취득하는 경우 282

2. 단계적 처분 285

2.1 처분 이후 지배력을 유지하는 경우 285

2.2 처분 이후 지배력을 상실하는 경우 289

3. 종속기업의 자본거래 295

3.1 종속기업의 유상증자 295

3.2 종속기업의 유상감자 299

3.3 종속기업의 자기주식 취득과 처분 304

∙M&A in History 308

∙Knowledge is Power! 309

∙Summary & Check 310

∙OX Quiz 311

∙Multiple-choice Questions 312

∙Short-answer Questions 315

CHAPTER 06

다양한 지배구조

1. 다양한 지배구조의 유형 326

1.1 종속기업에 대한 직접소유 326

1.2 종속기업에 대한 간접소유 326

1.3 지배-종속기업 간의 상호소유 327

2. 간접소유 327

2.1 단계적 소유 327

2.2 합동소유 334

3. 상호소유 337

3.1 지배기업과 종속기업 간의 상호소유 337

3.2 종속기업들 간의 상호소유 339

∙M&A in History 344

∙Knowledge is Power! 346

∙Summary & Check 348

∙OX Quiz 349

∙Multiple-choice Questions 350

∙Short-answer Questions 352

CHAPTER 07

연결재무제표의 기타사항

1. 연결자본변동표 360

1.1 연결자본변동표의 표시 360

1.2 지배기업의 소유주지분 360

1.3 비지배지분 362

2. 연결현금흐름표 364

2.1 연결현금흐름표의 표시 364

2.2 연결현금흐름표의 작성방법 366

2.3 종속기업에 대한 소유지분의 변동 366

2.4 종속기업의 현금배당 367

3. 이연법인세 371

3.1 지배력 획득일의 일시적차이 371

3.2 내부미실현손익의 일시적차이 372

3.3 종속기업 현금배당의 일시적차이 373

4. 연결주당이익 377

5. 종속기업의 우선주 발행 379

5.1 종속기업 자본의 구분 380

5.2 종속기업의 우선주 취득 시 연결절차 381

∙M&A in History 391

∙Knowledge is Power! 392

∙Summary & Check 393

∙OX Quiz 394

∙Multiple-choice Questions 395

∙Short-answer Questions 397

PART 03

특수회계

CHAPTER 08

관계기업과 공동기업에 대한 투자

1. 관계기업의 기초 408

1.1 관계기업의 의의 408

1.2 유의적인 영향력 여부의 판단 408

2. 지분법의 회계처리 411

2.1 지분법 적용 면제 411

2.2 지분법 적용의 원칙 413

2.3 지분법의 기초 413

2.4 내부미실현손익의 제거 419

2.5 관계기업투자주식의 장부금액 424

3. 소유지분의 변동 425

3.1 단계적 취득 425

3.2 단계적 처분 431

3.3 매각예정으로 분류되는 경우 436

4. 관계기업의 손실 439

4.1 지분법 적용의 중지와 재개 439

4.2 관계기업투자주식의 손상 442

5. 피투자자의 누적적 우선주 발행 445

보론❙공동약정 448

∙M&A in History 456

∙Knowledge is Power! 457

∙Summary & Check 459

∙OX Quiz 461

∙Multiple-choice Questions 463

∙Short-answer Questions 469

CHAPTER 09

환율변동효과

1. 환율변동효과의 기초 482

1.1 환율의 기본개념 482

1.2 환율변동효과의 의의 483

1.3 기능통화와 표시통화 483

1.4 화폐성항목과 비화폐성항목 484

2. 기능통화를 이용한 회계처리 485

2.1 기능통화의 결정 485

2.2 외화거래의 최초 인식 486

2.3 외화거래의 후속 측정 487

3. 기능통화로 작성된 재무제표의 환산 497

3.1 표시통화로 환산 497

3.2 기능통화의 변경 498

4. 해외종속기업의 연결 501

4.1 해외사업장의 환산 501

4.2 해외종속기업의 연결회계 502

4.3 해외사업장의 처분 508

4.4 해외사업장에 대한 순투자로 보는 화폐성항목 513

∙M&A in History 517

∙Knowledge is Power! 519

∙Summary & Check 520

∙OX Quiz 522

∙Multiple-choice Questions 524

∙Short-answer Questions 532

CHAPTER 10

파생상품회계

1. 파생상품의 기초 542

1.1 파생상품의 의의 542

1.2 파생상품의 종류 542

1.3 파생상품의 요건 544

1.4 파생상품거래의 목적 546

1.5 위험회피회계 548

2. 파생상품의 회계처리 555

2.1 단기매매목적의 파생상품 555

2.2 공정가치위험회피 556

2.3 현금흐름위험회피 566

2.4 해외사업장순투자의 위험회피 579

3. 내재파생상품 584

3.1 내재파생상품의 의의 584

3.2 복합계약의 회계처리 584

∙M&A in History 588

∙Knowledge is Power! 589

∙Summary & Check 591

∙OX Quiz 594

∙Multiple-choice Questions 596

∙Short-answer Questions 605

부록1  가치계산표 612

부록2  한국채택국제회계기준과 국제회계기준 목록 비교 620

색인 624